2009年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的新政策（上）
發(fā)布時(shí)間: 2013-09-14 08:43
眾所周知，2008年是新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施的第一年，大部分補(bǔ)充政策也都是在其匯算清繳期的2009年1—5月份出臺的，那么，匯算清繳期過后又出臺了哪些政策值得企業(yè)在2009年匯算清繳過程中注意的呢，現(xiàn)歸納如下，供參考：
一、共性政策
1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
需要注意的是：不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)因此對外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]375號）規(guī)定，在股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，不征收企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示：上市公司對接受的這部分資產(chǎn)和豁免債務(wù)，應(yīng)增加注冊資本或資本公積，否則應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)》（國稅函[2009]399號）規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到期。
6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2009]411號）明確，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定新辦交通企業(yè)第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，是指投資于從事新辦公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸項(xiàng)目并運(yùn)營該項(xiàng)目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國稅函[2009]567號）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，其利用余熱發(fā)電直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
8、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：
⑴接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入 。
⑵除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。
⑶按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。
⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。
⑸財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
9、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號）規(guī)定，居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定，可在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額，但抵免境外所得稅稅額不包括以下內(nèi)容：
⑴按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；
⑵按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
⑶因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
⑷境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?nbsp;
⑸按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；
⑹按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
10、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）規(guī)定，企業(yè)通過依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但通過不符合規(guī)定條件的群眾團(tuán)體實(shí)施的捐贈(zèng)以及向非公益事業(yè)的捐贈(zèng)不允許在稅前扣除 。
11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定：企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，但可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，在不改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度的情況下，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除；企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東及其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
⑴企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
⑵企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
13、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]3號）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）民發(fā)[2008]105號通知規(guī)定的極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）、重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)）和一般災(zāi)區(qū)186個(gè)縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
14、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2009]131號）規(guī)定，下列在2008年12月31日執(zhí)行到期的所得稅稅收優(yōu)惠政策延續(xù)至2010年12月31日：
⑴《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]132號）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2006]148號）規(guī)定的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅政策。
⑵《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2006]169號）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2008]78號）規(guī)定的下列政策：
①對中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司根據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和中國人民銀行令2005年第27號）取得的證券交易所按其交易經(jīng)手費(fèi)20%和證券公司按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金收入；申購凍結(jié)資金利息收入；向有關(guān)責(zé)任方追償所得和破產(chǎn)清算所得以及獲得的捐贈(zèng)等，不計(jì)入其應(yīng)征所得稅收入。
②對中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的注冊資本金收益、存款利息收入、購買中國人民銀行債券和中央直屬金融機(jī)構(gòu)發(fā)行金融債券取得的利息收入，暫免征企業(yè)所得稅。
③對上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)20%繳納的證券投資者保護(hù)基金；對證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金；在保護(hù)基金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定額度內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
⑶《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]104號）規(guī)定的下列政策。
①受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。
②受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和按該《通知》規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。
③對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
④受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額（每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，具體由災(zāi)區(qū)省級人民政府確定報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案）依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
上述所稱“受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)”的范圍仍是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)），“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）、重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)）和一般災(zāi)區(qū)186個(gè)縣（市、區(qū)）。
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