2009年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的新政策（中)
發(fā)布時(shí)間: 2013-09-14 14:31
二、分行業(yè)政策。
（一）房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]342號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，只要開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用均視為已經(jīng)完工，即應(yīng)按規(guī)定計(jì)算成本和收入繳納企業(yè)所得稅，其開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實(shí)際投入使用。
（二）金融保險(xiǎn)
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]313號(hào)）規(guī)定，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司（以下稱再保險(xiǎn)公司）發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。
2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。同時(shí)還規(guī)定：對(duì)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按關(guān)注類貸款2%、次級(jí)類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
需要注意的是：
⑴“涉農(nóng)貸款”是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)[2007]246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款：“中小企業(yè)貸款”是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元企業(yè)的貸款。
⑵發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分再據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過(guò)補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，具體計(jì)算公式是：本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金＝本年度保費(fèi)收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。
需要注意的是：
⑴按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
⑵保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理使用制度，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說(shuō)明和報(bào)表。
（三）文化產(chǎn)業(yè)
2、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)（《通知》中指定的文藝表演團(tuán)體等18種類型的企業(yè)）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物再處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）以及《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布2009年第一批通過(guò)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)函[2009]2621號(hào)）規(guī)定，央視動(dòng)畫有限公司等100家動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
（四）打撈單位
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于打撈單位有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]92號(hào)）規(guī)定，對(duì)交通運(yùn)輸部煙臺(tái)、上海、廣州打撈局從2008年1月1日至2009年12月31日，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示：免征的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金（或企業(yè)公積金），專項(xiàng)用于打撈裝備的更新，不得用于利潤(rùn)分配或其他用途。
（五）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）明確：從2008年1月1日起，納稅人從事符合條件的城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目、工業(yè)廢水處理項(xiàng)目、生活垃圾處理項(xiàng)目、工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目、危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目、畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目、既有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目、既有建筑太陽(yáng)能光熱及光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目、既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目、工業(yè)鍋爐及工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能及能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目、煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目、鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目、有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目、燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目、用作工業(yè)（生活）用水的海水淡化項(xiàng)目以及用作海島軍民飲用水的海水淡化項(xiàng)目等所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度開始，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
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